株式会社の簿記（その３） 第一編 取引の記帳と決算
３．有価証券の記帳 ４．固定資産の記帳
５．決算
３．有価証券の記帳
（１）有価証券の買入
・株式、社債、公債等の有価証券の内、市場性が有るもの（証券取引所の市場相場が有るもの）で、
且つ一時的に所有しているものは、有価証券勘定で処理する。
・市場性が無いものや、市場性が有っても長期に保有する目的で持っている有価証券は、「投資有価証券勘定」で
処理する。
・有価証券を買入れた時は、購入価額に購入手数料等の付随費用を加えた額を取得原価とする。
・社債や公債の利息を利払日に受取った時は、「有価証券利息勘定」（収益の勘定）の貸方に記入する。
・社債や公債を利払日以外の日に買い入れた時は、直前の利払日の翌日から購入日までの経過日数に対応する利息を、
購入価額等と共に売り手に支払う。 この利息を「端数利息」と云い、有価証券利息勘定の借方に記入する。
端数利息＝社債額面ｘ年利率ｘ経過日数／３６５日 で算出する
端数利息は次の利払日または売却の時に受取る利息から差引かれる額で有る。
（例）５／１０：額面３，０００，０００の社債を＠９７で買入れ、代金及び端数利息７８，０００を小切手を
振出して支払った。 利払日は６月末、１２月末の２回で、利率は年７．３％で有る。
端数利息＝３，０００，０００ｘ０．７３ｘ１３０／３６５＝７８，０００
（１月１日から５月１０までが１３０日と成る）
社債取得原価＝３，０００，０００ｘ９７／１００＝２，９１０，０００
借方：有価証券 ２，９１０，０００ ／ 貸方：当座預金 ２，９８８，０００
有価証券利息 ７８，０００
６／３０：社債の半年分の利息１０９，５００を現金で受取った。
借方：現金 １０９，５００ ／ 貸方：有価証券利息 １０９，５００
有価証券
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
５／１０当座預金 ２，９１０，０００｜
｜
有価証券利息
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
５／１０当座預金 ７８，０００｜６／３０現金 １０９，５００
｜
＊社債の利息の考え方＊
＜−−−−−−−−−−−− 利息１０９，５００−−−−−−−−−−−−−−＞
１２／３１＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝５／１０＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝６／３０＝＞
利払日 購入日 利払日
＜−−−支払分 端数利息７８，０００−−−−−＞ ＜−−受取分−−−＞
（当店の立替分） （当店の収益分）
（２）有価証券の売却
・有価証券を売却した時は、その帳簿価額と売却価額との差額を、有価証券売却益勘定または有価証券売却損勘定で
処理する。
・社債や公債を利払日以外の日に売却した時は、端数利息を加えた金額を売却代金として受取る。 この端数利息は
有価証券利息勘定の貸方に記入する。
有価証券利息
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
買入れた時支払った ｜利払日に受取った利息
端数利息 ｜
−−−−−−−−−−−｜−−−−−−−−−−−−−
｜売却した時に受取った
｜端数利息
｜−−−−−−−−−−−−−
（例）１２／２５：上記（例）の社債の内額面２，０００，０００を＠９９で売却し、
代金及び端数利息７１，２００を現金で受取った。
有価証券売却益＝（２，０００，０００ｘ９９／１００）−（２，０００，０００ｘ９７／１００）
＝４０，０００
借方：現金 ２，０５１，２００ ／ 貸方：有価証券 １，９４０，０００
有価証券売却益 ４０，０００
有価証券利息 ７１，２００
有価証券
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
５／１０当座預金 ２，９１０，０００ ｜１２／２５現金 １，９４０，０００
｜
有価証券利息
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
５／１０当座預金 ７８，０００ ｜６／３０ 現金 １０９，５００
｜１２／２５現金 ７１，２００
・同じ有価証券を異なる単価で購入した場合には、売却した有価証券の取得原価（帳簿価額）は、移動平均法
等で計算する。
４．固定資産の記帳
（１）固定資産の除却・売却・買い替え
・固定資産が試用出来なく成った為に、これを帳簿からはずしたい時は、その固定資産の帳簿価額（未償却残高）を
「除却損勘定」（費用の勘定）に振替える。
・固定資産を売却した時は、その帳簿価額と売却価額との差額を、固定資産売却益勘定または固定資産売却損勘定で
処理する。
・自動車などを購入する時、旧車を下取りに出して新車と買い替える場合は、元の固定資産の帳簿価額と下取価額との
差額を、固定資産売却益勘定または固定資産売却損勘定で処理する。
（例）ａ：取得原価８００，０００ 原価償却累計額６３０，０００の車輛運搬具が使用出来なくなったので除却した。
借方：車輛運搬具 ／ 貸方：車輛運搬具 ８００，０００
原価償却累計額 ６３０，０００ ／
除却損 １７０，０００
除却損＝帳簿価額８００，０００−減価償却累計額６３０，０００＝１７０，０００
ｂ：取得原価３００，０００ 減価償却累計額１６２，０００の備品を１００，０００で売却し、
代金は月末に受取る事にした。
借方：備品 ／ 貸方：備品 ３００，０００
減価償却累計額 １６２，０００ ／
未収金 １００，０００
固定資産売却損 ３８，０００
固定資産売却損＝（帳簿価額３００，０００−減価償却累計額１６２，０００）
− 売却価額１００，０００ ＝ ３８，０００
ｃ：取得原価１，０００，０００ 減価償却累計額７００，０００の営業用自動車を下取に出して、
新車を１，２００，０００で購入した。 下取価額２１０，０００との差額は、小切手を振出して支払った。
借方：車輛運搬具 ／ 貸方：車輛運搬具 １，０００，０００
減価償却累計額 ７００，０００ ／
車輛運搬具 １，２００，０００ 当座預金 ９９０，０００
固定資産売却損 ９０，０００
固定資産売却損＝（帳簿価額１，０００，０００−減価償却累計額７００，０００）
− 下取価額２１０，０００ ＝ ９０，０００
注：下取価額＞帳簿価額残高 の場合は、固定資産売却益
下取価額＜帳簿価額残高 の場合は、固定資産売却損
（２）建設仮勘定
・建物など建設が長期にわたる場合、建設に要した支出額は一時的に「建設仮勘定」（資産の勘定）の借方に記入し、
建設が完了した時に建物等の各固定資産勘定に振替える。
（例）ａ：Ｔ建設会社に、事務所用建物の建設を依頼し、請負代金５０，０００，０００の内、第一回支払分
１０，０００，０００を小切手を振出して支払った。
借方：建設仮勘定 １０，０００，０００ ／ 貸方：当座預金 １０，０００，０００
ｂ：上記の建物が完成し、引渡しを受け、既に支払っている４０，０００，０００を差引いて、残額を
小切手を振出して支払った。
借方：建物 ５０，０００，０００ ／ 貸方：建設仮勘定 ４０，０００，０００
当座預金 １０，０００，０００
建設仮勘定
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
完成前の支出額 ｜完成時の振替額
４０，０００，０００｜４０，０００，０００
建 物
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
完成時の振替額 ｜ ↑
４０，０００，０００｜ ｜
−−−−−−−−−−｜ 取得原価
完成時の支出額 ｜ ｜
１０，０００，０００｜ ↓
−−−−−−−−−−｜−−−−−−−−−−−−
５．決算
（１）決算整理
１）商品評価損・棚卸減耗費
・商品の期末棚卸高は、原則として取得原価によって計算する。 しかし、商品の時価が原価より下がった場合は、
時価で評価する事が出来る。 この時時価で評価すると評価損が発生する。
棚ざらし等による品質低下や流行遅れ等によっても評価損が生じる。 これらの評価損は、「商品評価損勘定」
（費用の勘定）で処理する。
商品評価損＝原価による商品棚卸高 − 時価による商品棚卸高 で計算する。
＊原価 ｘ 実地棚卸数量 ＝ 原価による商品棚卸高
＊時価 ｘ 実地棚卸数量 ＝ 時価による商品棚卸高
・盗難、紛失等を原因とする数量不足による棚卸減耗は、「棚卸減耗費勘定」（費用の勘定）で処理する。
棚卸減耗費＝商品帳簿棚卸高 − 商品実地棚卸高 で計算する。
＊原価 ｘ 帳簿棚卸数量 ＝ 商品帳簿棚卸高
＊原価 ｘ 実地棚卸数量 ＝ 商品実地棚卸高
｜＜−−−実地棚卸数量 １１５個−−−＞｜
−｜−−−−−−−−−−−−−−−−−−−｜−−−−−−−｜
↑｜ ↑原価 商品評価損 ｜棚卸減耗費 ｜
｜｜ ↓＠１０ １，１５０ ｜ ７５０ ｜
原価｜−−−−−−−−−−−−−−−−−−−｜ ｜
＠５０｜ ↑ ｜ ｜
｜｜ 時価 次期繰越高 ｜ ｜
｜｜ ＠４０ ４，６００ ｜ ｜
↓｜ ↓ ｜ ｜
−｜−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−｜
｜＜−−−−帳簿棚卸数量 １３０個−−−−−−−−−−＞｜
・商品評価損や棚卸減耗費は、決算に当り、売上原価に含めるか、そのまま費用として処理する。
商品評価損や棚卸減耗費を計上した場合には、それらの金額を繰越商品勘定から商品評価損感情や棚卸減耗費勘定に
振替える。
売上原価に含める時は仕入勘定の借方へ、そのまま費用とする時は直接損益勘定の借方へ振替える。
（例）期首商品棚卸高 ５００，００ 当期売上高 ２，８００，０００
当期仕入高 ２，５００，０００
期末商品棚卸高 帳簿棚卸高６５０，０００ 棚卸減耗費７５，０００を費用として計上
注：棚卸減耗費＝商品帳簿棚卸高６５０，０００−商品実地棚卸高５７５，０００＝７５，０００
１２／３１：借方：仕入 ５００，０００ ／ 貸方：繰越商品 ５００，０００
借方：繰越商品 ６５０，０００ ／ 貸方：仕入 ６５０，０００
借方：棚卸減耗費 ７５，０００ ／ 貸方：繰越商品 ７５，０００
借方：売上 ２，８００，０００ ／ 貸方：損益 ２，８００，０００
借方：損益 ２，４３５，０００ ／ 貸方：仕入 ２，３５０，０００
棚卸減耗費 ７５，０００
繰越商品
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
１／１ 前期繰越 ５００，０００ ｜１２／３１仕入 ５００，０００
１２／３１仕入 ６５０，０００ ｜１２／３１棚卸減耗費 ７５，０００
／ ｜１２／３１次期繰越 ５７５，０００
−−−−−−−−−−−−｜ −−−−−−−−−−
１，１５０，０００ ｜ １，１５０，０００
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
仕 入
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
当期仕入高 ２、５００，０００ ｜１２／３１繰越商品 ６５０，０００
１２／３１繰越商品 ５００，０００ ｜１２／３１損益 ２，３５０，０００
−−−−−−−−−−｜ −−−−−−−−−−
３，０００，０００ ｜ ３，０００，０００
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
売 上
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
１２／３１損益 ２，８００，００００ ｜当期売上高 ２，８００，０００
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
棚卸減耗費
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
１２／３１繰越商品 ７５，０００ ｜１２／３１損益 ７５，０００
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
損 益
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
１２／３１仕入 ２，３５０，０００ ｜１２／３１売上 ２，８００，０００
１２／３１棚卸減耗費 ７５，０００ ｜
（例）上記例において期末に商品の時価が下落し、商品評価損１１５，０００も計上した。
期末商品棚卸高 帳簿棚卸高６５０，０００ 棚卸減耗費７５，０００ 商品評価損１１５，０００
商品評価損は売上原価に含め、棚卸減耗費はそのまま費用として処理する。
商品評価損＝商品実地棚卸高５７５，０００−時価による商品棚卸高４６０，０００＝１１５，０００
１２／３１：借方：仕入 ５００，０００ ／ 貸方：繰越商品 ５００，０００
借方：繰越商品 ６５０，０００ ／ 貸方：仕入 ６５０，０００
借方：棚卸減耗費 ７５，０００ ／ 貸方：繰越商品 ７５，０００
借方：仕入 １１５，０００ ／ 貸方：商品評価損 １１５，０００
借方：売上 ２，８００，０００ ／ 貸方：損益 ２，８００，０００
借方：損益 ２，５４０，０００ ／ 貸方：仕入 ２，４６５，０００
棚卸減耗費 ７５，０００
繰越商品
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
１ ／１前期繰越 ５００，０００ ｜１２／３１仕入 ５００，０００
１２／３１仕入 ６５０，０００ ｜ 棚卸減耗費 ７５，０００
／ ｜ 商品評価損 １１５，０００
／ ｜ 次期繰越 ４６０，０００
−−−−−−−−−−−−−｜ −−−−−−−−−−
１，１５０，０００ ｜ １，１５０，０００
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
仕 入
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
当期仕入高 ２，５００，０００ ｜１２／３１繰越商品 ６５０，０００
１２／３１繰越商品 ５００，０００ ｜ 損益 ２，４６５，０００
商品評価損 １１５，０００ ｜ ／
−−−−−−−−−−−−−｜ −−−−−−−−−−−−
３，１１５，０００ ｜ ３，１１５，０００
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
棚卸減耗費
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
１２／３１繰越商品 ７５，００００ ｜１２／３１損益 ７５，０００
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
商品評価損
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
１２／３１繰越商品 １１５，０００ ｜１２／３１仕入 １１５，０００
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
損 益
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
１２／３１仕入 ２，４６５，０００ ｜１２／３１売上 ２，８００，０００
１２／３１棚卸減耗費 ７５，０００ ｜
＊棚卸減耗費と商品評価損の算出と決算仕訳＊
（例）期首商品棚卸高 ５００，０００ 当期売上高 ３，０００，０００
当期仕入高 ２，３８５，０００ 商品評価損は売上原価に含める
期末商品棚卸高：帳簿棚卸数量 １，３００個 原価＠５００
実地棚卸数量 １，１５０個 原価＠４００
棚卸減耗費＝＠５００ｘ（１，３００個−１，１５０個）＝７５，０００
商品評価損＝（＠５００−＠４００）ｘ１，１５０個 ＝１１５，０００
仕入＝当期仕入高２，３８５，０００
＋期首商品棚卸高５００，０００−期末商品棚卸高６５０，０００（１，３００ｘ５００）
＋商品評価損１１５，０００＝２，３５０，０００
１２／３１借方：仕入 ５００，０００ ／ 貸方：繰越商品 ５００，０００
借方：繰越商品 ６５０，０００ ／ 貸方：仕入 ６５０，０００
借方：棚卸減耗費 ７５，０００ ／ 貸方：繰越商品 ７５，０００
借方：商品評価損 １１５，０００ ／ 貸方：繰越商品 １１５，０００
借方：仕入 １１５，０００ ／ 貸方：商品評価損 １１５，０００
借方：売上 ３，０００，０００ ／ 貸方：損益 ３，０００，０００
借方：損益 ２，４２５，０００ ／ 貸方：仕入 ２，３５０，０００
棚卸減耗費 ７５，０００
２）減価償却
・減価償却費の計算には「定額法」と「定率法」が有る。
・定率法による減価償却は、固定資産の未償却残高に一定の償却率を掛けて、毎期の減価償却費を計算する。
この方法では、未償却残高の減少につれて、毎期の減価償却費は減少する。
期末の未償却残高＝取得原価−減価償却累計額
償却率＝１−耐用年数√残存価額／取得減価
毎期の減価償却費＝期末の未償却残高ｘ庄客率
（例）取得原価１，０００，０００ 耐用年数８年（償却率０．２５０） 残存価額１００，０００の備品の
原価償却について、ａ：定率法で計算し、ｂ：間接法で仕訳を行う。
ａ：定率法
第一期未償却額 １，０００，０００ｘ０．０２５０＝２５０，０００
第二期未償却額 （１，０００，０００−２５０，０００）＝１８７５，５００
ｂ：間接法の仕訳
第一期末 借方：減価償却費 ２５０，０００ ／ 貸方：備品減価償却累計額 ２５０，０００
第二期末 借方：減価償却費 １８７，５００ ／ 貸方：備品減価償却累計額 １８７，５００
（２）２区分損益計算書と貸借対照表
１）決算整理
（例）Ｓ商店の残高試算表と決算整理事項によって、決算整理仕訳を行い、精算表作成する。
残高試算表
平成１２年１２月３１日
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
借 方 ｜元丁｜勘 定 科 目 ｜ 貸 方
−−−−−−−−−−−｜−−｜−−−−−−−−｜−−−−−−−−−−−−−
３８５，０００｜ １｜ 現 金 ｜
６３２，０００｜ ２｜ 当座 預金 ｜
５２０，０００｜ ３｜ 売 掛 金 ｜
｜ ４｜ 貸倒引当金 ｜ １０，０００
４００，０００｜ ５｜ 有価 証券 ｜
３９０，０００｜ ６｜ 繰越 商品 ｜
３００，０００｜ ７｜ 貸 付 金 ｜
８００，０００｜ ８｜ 備 品 ｜
｜ ９｜備品減価償却累計｜ ２００，０００
｜１０｜ 支払 手形 ｜ ２２０，０００
｜１１｜ 買 掛 金 ｜ ３９４，０００
｜１２｜ 資 本 金 ｜ ２，０００，０００
｜１３｜ 売 上 ｜ ４，３５０，０００
｜１４｜ 受取手数料 ｜ ３７，０００
｜１５｜ 受取 利息 ｜ １２，０００
｜１６｜償却債券取立益 ｜ １５，０００
３，２６０，０００｜１７｜ 仕 入 ｜
４８５，０００｜１８｜ 給 料 ｜
６０，０００｜１９｜ 支払 家賃 ｜
６，０００｜２０｜ 保 険 料 ｜
２４，０００｜２１｜ 消耗 品費 ｜
３，０００｜２２｜ 雑 費 ｜
＊決算整理事項＊
ａ：期末商品棚卸高 帳簿棚卸高は４４０，０００で有ったが、棚卸減耗費１６，５００と商品評価損３８，５００を
計上した。 但し、棚卸減耗費と商品評価損とも、そのまま費用として処理する。
ｂ：貸倒見積額 売掛金期末残高の５％とする。 但し、貸倒引当金残高を全額戻し入れる方法による。
ｃ：備品減価償却額 定率法 償却率０．２５０
ｄ：保険料前払い額 ２，０００
ｅ：消耗品未使用額 ９，０００
ｆ：利息前受額 ５，０００
ｇ：家賃未払い額 １２，０００
ｈ：手数料未収額 ４，０００
＊整理仕訳＊
ａ：借方：仕入 ３９０，０００ ／ 貸方：繰越商品 ３９０，０００
借方：繰越商品 ４４０，０００ ／ 貸方：仕入 ４４０，０００
借方：棚卸減耗費 １６，５００ ／ 貸方：繰越商品 １６，０００
借方：商品評価損 ３８，５００ ／ 貸方：繰越商品 ３８，５００
ｂ：借方：貸倒引当金 １０，０００ ／ 貸方：貸倒引当金戻入 １０，０００
借方：貸倒償却 ２６，０００ ／ 貸方：貸倒引当金 ２６，０００
（貸倒償却＝売掛金残高５２０，０００ｘ５％＝２６，０００）
ｃ：借方：減価償却費 １５０，０００ ／ 貸方：備品減価償却累計額 １５０，０００
（（減価償却費＝備品８００，０００−備品減価償却累計額２００，０００）ｘ償却率０．２５０）
＝１５０，０００）
ｄ：借方：前払保険料 ２，０００ ／ 貸方：保険料 ２，０００
ｅ：借方：消耗品 ９，０００ ／ 貸方：消耗品費 ９，０００
ｆ：借方：受取利息 ５，０００ ／ 貸方：前受利息 ５，０００
ｇ：借方：支払家賃 １２，０００ ／ 貸方：未払家賃 １２，０００
ｈ：借方：未収手数料 ４，０００ ／ 貸方：受取手数料 ４，０００
精算表
平成１２年１２月３１日
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
勘定科目 ｜残高試算表 ｜整理記入 ｜損益計算書 ｜貸借対照表
｜−−−−−−−−−−｜−−−−−−−−−−｜−−−−−−−−−−｜−−−−−−−−−−−−−
｜借方 ｜貸方 ｜借方 ｜貸方 ｜借方 ｜貸方 ｜借方 ｜貸方
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現 金 ｜ 358,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 385,000｜
当座預金 ｜ 632,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 632,000｜
売掛金 ｜ 520,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 520,000｜
貸倒引当金 ｜ ｜ 10,000｜ｂ： 10,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 26,000
有価証券 ｜ 400,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 400,000｜
繰越商品 ｜ 390,000｜ ｜ａ： 440,000｜ａ： 390,000｜ ｜ ｜ 385,000｜
｜ ｜ ｜ ｜ａ： 16,500｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ａ： 38,000｜ ｜ ｜
貸付金 ｜ 300,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 300,000｜
備品 ｜ 800,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 800,000｜
備品減価償却｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
累計額 ｜ ｜ 200,000｜ ｜ｃ： 150,000｜ ｜ ｜ ｜ 350,000
支払手形 ｜ ｜ 220,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 220,000
買掛金 ｜ ｜ 394,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 394,000
資本金 ｜ ｜ 2,000,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 2,000,000
売上 ｜ ｜ 4,350,000｜ ｜ ｜ ｜4,350,000｜ ｜
受取手数料 ｜ | 37,000｜ ｜ｈ； 4,000 ｜ ｜ 41,000｜ ｜
受取利息 ｜ ｜ 12,000｜ｆ： 5,000 ｜ ｜ ｜ 7,000｜ ｜
償却債権取立｜ ｜ 15,000｜ ｜ ｜ ｜ 15,000｜ ｜
仕入 ｜3,260,000｜ ｜ａ： 390,000｜ａ： 440,000｜ 3,210,000｜ ｜ ｜
給料 ｜ 485,000｜ ｜ ｜ ｜ 485,000｜ ｜ ｜
支払家賃 ｜ 60,000｜ ｜ｇ： 12,000｜ ｜ 72,000｜ ｜ ｜
保険料 ｜ 6,000｜ ｜ ｜ｄ： 2,000｜ 4,000｜ ｜ ｜
消耗品費 ｜ 24,000｜ ｜ ｜ｅ： 9,000｜ 15,000｜ ｜ ｜
雑費 ｜ 3,000｜ ｜ ｜ ｜ 3,000｜ ｜ ｜
｜−−−−｜−−−−｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜7,238,000｜7,238,000｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
棚卸減耗費 ｜ ｜ ｜ａ： 16,500｜ ｜ 16,500｜ ｜ ｜
商品評価損 ｜ ｜ ｜ａ： 38,500｜ ｜ 38,500｜ ｜ ｜
貸倒引当戻入｜ ｜ ｜ ｜ｂ： 10,000｜ ｜ 10,000｜ ｜
貸倒償却 ｜ ｜ ｜ｂ： 26,000｜ ｜ 26,000｜ ｜ ｜
減価償却費 ｜ ｜ ｜ｃ： 150,000｜ ｜ 150,000｜ ｜ ｜
前払保険料 ｜ ｜ ｜ｄ： 2,000｜ ｜ ｜ ｜ 2,000｜
消耗品 ｜ ｜ ｜ｅ： 9,000｜ ｜ ｜ ｜ 9,000｜
前受利息 ｜ ｜ ｜ ｜ｆ： 5,000｜ ｜ ｜ ｜ 5,000
未払家賃 ｜ ｜ ｜ ｜ｇ： 12,000｜ ｜ ｜ ｜ 12,000
未収手数料 ｜ ｜ ｜ｈ： 4,000｜ ｜ ｜ ｜ 4,000｜
当期純利益 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 403,000｜ ｜ ｜ 403,000
｜ ｜ ｜−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
｜ 1,103,000｜ 1,103,000｜ 4,423,000｜ 4,423,000 ｜ 3,410,000｜ 3,410,000
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２）２区分の損益計算書
・損益計算書は、１会計期間における全ての収益と費用、及び純損益を記載して、企業の経営成績を明らかにするものである。
この為、普通、収益と費用とを発生原因別に区分して表示する必要がある。
この様な損益計算書を「区分損益計算書」と云い、区分の仕方によって、２区分や３区分の損益計算書が有る。
・２区分損益計算書は、売上損益計算と純損益計算に区分した物である。
・第一の区分の借方に期首商品棚卸高と仕入高を記載し、その貸方に売上高と期末商品棚卸高を記載する。
売上原価は期首商品棚卸高＋仕入高−期末商品棚卸高で間接的に計算され、売上原価と売上高の差額は、売上総利益として
借方に表示する。
・第二区分には、貸方に第一区分で計算した売上総利益と受取手数料、受取利息等の収益を記載し、
借方に給料、支払家賃、支払利息等の費用を記載して、その差額を当期純利益として借方に表示する。
（例）Ｓ商店の２区分の損益計算書を作成する。
損益計算書
Ｓ商店 平成12年１月１日から平成１２年１２月３１日まで
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費 用 ｜ 金 額 ｜ 収 益 ｜ 金 額
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期首商品棚卸高 ｜ ３９０，００｜ 売 上 高 ｜ ４，３５０，０００
仕 入 高 ｜３，２６０，０００｜ 期末商品棚卸高 ｜ ４４０，０００
売上総利益 ｜１，１４０，０００｜ ／｜
｜−−−−−−−−−｜ ／−−−−−−−−−−−−−
｜４，７９０，０００｜ ｜ ４，７９０，０００
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給 料 ｜ ４８５，０００｜売上総利益 ｜ １，１４０，０００
貸倒償却 ｜ ２６，０００｜受取手数料 ｜ ４１，０００
原価償却費 ｜ １５０，０００｜受取利息 ｜
７，０００
支払家賃 ｜ ７２，０００｜貸倒引当金戻入 ｜ １０，０００
保険料 ｜ ４，０００｜償却債券取立益 ｜ １５，０００
消耗品費 ｜ １５，０００｜ ／｜
雑費 ｜ ３，０００｜ ／ ｜
商品評価損 ｜ ３８，５００｜ ／ ｜
棚卸減耗費 ｜ １６，５００｜ ／ ｜
当期純利益 ｜ ４０３，０００｜ ／ ｜
｜−−−−−−−−−｜ ／−−−−−｜−−−−−−−−−−−
｜１，２１３，０００｜ ｜ １，２１３，０００
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３）貸借対照表
・貸借対照表は、会計期末の資産、負債及び資本を記載して、企業の財務状態を明らかにするもので有る。
・貸倒引当金や原価償却累計額等の評価勘定は売掛金や備品等から控除する形式で表示する。
繰越商品は「商品」の様に分かり易く表示する。
（例）Ｓ商店の貸借対照表
貸借対照表
Ｓ商店 平成１２年１２月３１日
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資 産 ｜ 金額 ｜負債及び資本 ｜
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現金 ｜ ３５８，０００ ｜支払手形 ｜ ２２０，０００
当座預金 ｜ ６３２，０００ ｜買掛金 ｜ ３９４，０００
売掛金 520,000｜ ｜前受利息 ｜ ５，０００
貸倒引当金 26,000｜ ４９４，０００ ｜未払家賃 ｜ １２，０００
有価証券 ｜ ４００，０００ ｜資本金 ｜ ２，０００，０００
商品 ｜ ３８５，０００ ｜当期純利益 ｜ ４０３，０００
消耗品 ｜ ９，０００ ｜ ／｜
貸付金 ｜ ３００，０００ ｜ ／ ｜
前払保険料 ｜ ２，０００ ｜ ／ ｜
未収手数料 ｜ ４，０００ ｜ ／ ｜
備品 800,000｜ ｜ ／ ｜
原価償却 ｜ ｜ ／ ｜
累計額 350,000｜ ４５０，０００ ｜ ／ ｜
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｜ ３，０３４，０００ ｜ ｜ ３，０３４，０００
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