簿記２級の勉強（その４） 本支店会計 本支店間の取引の仕訳 支店相互間の取引の仕訳
未達取引（未達事項）の整理 内部利益の控除
本支店財務諸表の合併
決算と財務諸表の作成
９．本支店会計
（１）本店・支店間の取引の仕訳
・本店と支店間の取引によって、本店と支店との間に貸し借りが生じる。
この貸し借りは、本店では支店勘定に、支店では本店勘定に記入する。
本店・支店間の取引の仕訳には、必ず相手勘定として、借方または貸方に本店勘定または支店勘定が使用される。
①本店・支店間の取引に仕訳
・本店が支店に現金を送金したり商品を送付したりする取引は、支店への貸しに成るので、借方を支店として仕訳する。
・支店から現金や商品を受け入れる取引は、支店からの借りに成るので、貸方を支店として仕訳ける。
（例１）本店は、支店に商品２００，０００（原価）を送付し、支店はこれを受取った。尚、本店は支店に商品を送付
する時に、原価に１０％の利益を加算している。
本店の仕訳：借方：支店 ２２０，０００ 貸方：支店へ売上 ２２０，０００
支店の仕訳：借方：本店より仕入 ２２０，０００ 貸方：本店 ２２０，０００
(例２)支店は、本店に現金１５０，０００を送金し、本店はこれを受取った。
支店の仕訳：借方：本店 １５０，０００ 貸方：現金 １５０，０００
本店の仕訳：借方：現金 １５０，０００ 貸方：支店 １５０，０００
(例３) 本店は、支店の売掛金１２０，０００を現金で回収し、支店はこの通知を受けた。
本店の仕訳：借方：現金 １２０，０００ 貸方：支店 １２０，０００
支店の仕訳：借方：本店 １２０，０００ 貸方：売掛金 １２０，０００
(例４) 支店は、本店の買掛金１００，０００を現金で支払い、本店はこの通知を受けた。
支店の仕訳：借方：本店 １００，０００ 貸方：現金 １００，０００
本店の仕訳：借方：買掛金 １００，０００ 貸方：支店 １００，０００
(例５) 本店は、支店の営業費５０，０００を現金で立替払いし、支店はこの通知を受けた。
本店の仕訳：借方：支店 ５０，０００ 貸方：現金 ５０，０００
支店の仕訳：借方：営業費 ５０，０００ 貸方：本店 ５０，０００
（２）支店相互間の取引の仕訳
・支店相互間の取引を仕訳する方法には、支店分散計算制度と本店集中計算制度の２つが有る。
支店分散計算制度は、支店相互間の取引によって生じる貸し借りを、それぞれの支店で相手の支店名を付けた
支店勘定で処理する方法である。
本店集中計算制度は、支店相互間の取引をそれぞれの支店が本店と取引した場合と同じ様に処理する方法である。
①支店分散計算制度の仕訳
・支店相互間の取引によって生じる貸し借りを、相手の支店名を付けた支店勘定を用いて仕訳する。
(例１) Ｏ支店は、Ｋ支店に現金５０，０００を送金し、Ｋ支店はこれを受取った。
Ｏ支店の仕訳：借方：Ｋ支店 ５０，０００ 貸方：現金 ５０，０００
Ｋ支店の仕訳：借方：現金 ５０，０００ 貸方：Ｏ支店 ５０，０００
(例２) Ｋ支店は、Ｏ支店に商品３００，０００（原価）を送付し、Ｏ支店はこれを受取った。
但し、Ｋ支店はＯ支店に商品を送付する時、原価に１０％の利益を加算している。
Ｋ支店の仕訳：借方：Ｏ支店 ３３０，０００ 貸方：支店へ売上 ３３０，０００
Ｏ支店の仕訳：借方：支店より仕入 ３３０，０００ 貸方：Ｋ支店 ３３０，０００
②本店集中計算制度の仕訳
・支店相互間の取引を、それぞれの支店が本店と取引した場合と同じ様に仕訳する。
それぞれの支店は、相手の支店との取引を本店勘定で処理し、本店はそれぞれの支店名を付けた支店勘定で処理する。
(例１）Ｏ支店は、Ｋ支店に現金５０，０００を送金し、Ｋ支店はこれを受取った。
Ｏ支店の仕訳：借方：本店 ５０，０００ 貸方：現金 ５０，０００
Ｋ支店の仕訳：借方：現金 ５０，０００ 貸方：本店 ５０，０００
本店の仕訳 ：借方：Ｋ支店 ５０，０００ 貸方：Ｏ支店 ５０，０００
（例２）Ｋ支店は、Ｏ支店に商品３００，０００（原価）を送付し、Ｏ支店はこれを受取った。
但し、Ｋ支店はＯ支店に商品を送付する時、原価に１０％の利益を加算している。
Ｋ支店の仕訳：借方：本店 ３３０，０００ 貸方：本店へ売上 ３３０，０００
Ｏ支店の仕訳：借方：本店から仕入 ３３０，０００ 貸方：本店 ３３０，０００
本店の仕訳 ：Ｏ支店 ３３０，０００ 貸方：Ｋ支店 ３３０，０００
（３）未達取引（未達事項）の整理
・本店または支店の一方では仕訳済みであるが、相手方では、現金・商品や取引の通知が到着していない為、記帳して
いない取引を未達取引（未達事項）と云う。
未達取引があると、支店勘定の残高と本店勘定の残高は一致しない、そこで、未達取引の整理をして、支店勘定の残高と
本店勘定の残高を一致させる必要が有る。
・未達取引の整理は、まだ記帳していない方が仕訳する。
（例１）本店は、支店に商品１６５，０００を送付したが、支店にこれが未達である。
支店の仕訳：借方：未達商品 １６５，０００ 貸方：本店 １６５，０００
（例２) 支店は、本店に現金２００，０００を送金したが、本店にこれが未達である。
本店の仕訳：借方：未達現金 ２００，０００ 貸方：支店 ２００，０００
(例３) 本店は、支店の買掛金１５０，０００を立替払いしたが、支店にはこの通知が未達である。
支店の仕訳：借方：買掛金 １５０，０００ 貸方：本店 １５０，０００
(例４) 支店は、本店の売掛金を２５０，０００を回収したが、本店にはこの通知が未達である。
本店の仕訳：借方：支店 ２５０，０００ 貸方：売掛金 ２５０，０００
(例５) 本店は、支店の営業経費８０，０００を立替払いしたが、支店はこの通知が未達である。
支店の仕訳：借方：営業費 ８０，０００ 貸方：本店 ８０，０００
（４）内部利益の控除
・原価に一定の利益を加えて、本店から支店に商品を送付している場合、商品が決算日に売れ残っていると、この商品に
含まれている利益は、実現していない事に成る。 この様な利益を内部利益と云う。
決算日に、支店の商品棚卸高に内部利益が含まれている場合には、この内部利益は、支店の商品棚卸高から控除しなければ
ならない。
①内部利益を控除する。
・内部利益は、会社の内部（本支店間）での商品の移動によって生じた利益であって、外部への売上で発生した
利益でない為、この内部利益は控除しなければならない。
本店 １０％の利益を加算 支店
１，０００ －－－－－－－－－－－－－＞ １，０００
商品の移動であり売上で無い １００－－＞内部利益
支店棚卸高
②内部利益の計算方法
内部利益 ＝ 内部利益を含んだ支店の商品棚卸高 × 利益率／（１＋利益率）
（計算例）本店は、原価に１０％の利益を加えて、支店に商品を送付している。 支店の商品棚卸高の内、
本店からの仕入分が１６５，０００含まれている場合の内部利益の金額
１６５，０００ × ０．１／（１＋０．１） ＝ １５，０００（内部利益）
③内部利益の控除の仕訳
・内部利益は、通常支店の商品棚卸高から控除する。 従って、内部利益の控除の仕訳はしない。
しかし、次の様な仕訳を行う事も出来る。
借方：内部利益控除 １５，０００ 貸方：内部利益 １５，０００
内部利益控除勘定の１５，０００は損益勘定に振替えられ、当期純利益から控除される。
内部利益勘定は、次期に内部利益戻入勘定（収益の勘定）に振替える。（当期の内部利益は次期に実現したとする）
借方：内部利益 １５，０００ 貸方：内部利益戻入 １５，０００
（５）本支店財務諸表の合併
・本店と支店は、期末にそれぞれ決算を行い、独自の損益計算書と貸借対照表を作成する。
本店も支店も一つの会社であるから、会社全体の経営成績や財務状態を明かにする為、本店と支店の財務諸表を合併する。
・本支店の損益計算書と貸借対照表の合併は、次の手続きにより行う。
①未達事項を整理する
②本店の支店勘定と支店の本店勘定を相殺する。
③本店の支店への売上勘定と支店の本店からの仕入勘定を相殺する。
④内部利益を控除する
(例）次の残高試算表、未達事項及び期末修正事項によって、本支店合併損益計算書と本支店合併貸借対照表を作成。
・本支店間の仕入高と売上高は、合併損益計算書の仕入高と売上高に含めない。
・本店から支店に商品を発送する時、原価に１０％の利益を加算しているが、未達の内部利益は、商品棚卸高
から直接控除する。
・未達現金は現金預金に、未達商品は期末商品棚卸高及び商品に含める。
・当期純利益は、貸借対照表では、剰余金に加減して示す。
残高試算表
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借方 ｜本店 ｜支店 ｜貸方 ｜本店 ｜支店
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
現金預金 ｜ ５４，７８０｜ １３，５３０｜買掛金 ｜１１９，４６０ ｜ ４７，３００
売掛金 ｜ ８３，１６０｜ ２４，２００｜減価償却累計額｜ １５，４００ ｜ ４，４００
繰越商品 ｜ ３０，８００｜ １５，４００｜本店 ｜ ｜ ４７，９６０
支店 ｜ ６１，２７０｜ ｜資本金 ｜ ９２，４００ ｜
備品 ｜ ７７，０００｜ ２２，０００｜剰余金 ｜ ２５，７４０ ｜
仕入 ｜３９４，２４０｜ ５５，４４０｜売上 ｜３３５，７２０ ｜１８４，８００
本店より ｜ ｜ ｜支店へ ｜ ｜
仕入 ｜ ｜１４４，１００｜ 売上 ｜１５４，９９０ ｜
営業費 ｜ ４２，４６０｜ ９，７９０｜ ／｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜７４３，７１０｜２８４，４６０｜ ｜７４３，７１０ ｜２８４，４６０
未達事項
①本店から支店へ商品発送高 １０，８９０
②支店から本店へ現金送金高 ３，９６０
③本店で支払った支店の買掛金 ７，７００
④本店で受取った支店の売掛金 １２，３２０
⑤支店で支払った本店の営業費 ３，０８０
期末修正事項
①期末商品棚卸高 本店 ３６，３００ 支店 １４，３００（内本店からの仕入分９，６８０）
尚、支店の期末商品棚卸高には、未達商品は含まれていない。 また、残高試算表における支店の繰越商品
の内、１２，１００は、本店から仕入れた商品で、これにも本店で加算した利益が含まれている。
②備品に付いては、減価償却を行う。 償却額は、本店１３，２００、支店２，６４０とする。
計算手続き
①未達事項を整理（未達事項の仕訳）
ａ：借方：未達商品 １０，８９０ 貸方：本店 １０，８９０
ｂ：借方：未達現金 ３，９６０ 貸方：支店 ３，９６０
ｃ：借方：買掛金 ７，７００ 貸方：本店 ７，７００
ｄ：借方：本店 １２，３２０ 貸方：売掛金 １２，３２０
ｅ：借方：営業費 ３，０８０ 貸方：支店 ３，０８０
②支店勘定と本店勘定を相殺
・ａからｅの未達事項を修正した結果、支店勘定と本店勘定は５４，２３０と成り一致するので相殺する。
支店 本店
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
残高試算表 ｜ｂ ３，９６０ ｄ １２，３２０ ｜残高試算表
の残高 ６１，２７０｜ｅ ３，０８０ ｜の残高 ４７，９６０
｜残高 ５４，２３０ 残高 ５４，２３０ ｜ａ １０，８９０
｜ ＜－－－－－－ 一致 －－－－－－－－＞ ｜ｃ ７，７００
③支店への売上勘定と本店からの仕入れ勘定を相殺する。
・ａの未達事項を修正した結果、本店からの仕入れ勘定は１５４，９９０と成り、支店への売上勘定と一致するので
相殺する。
支店への売上 本店からの仕入れ
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜残高試算表 残高試算表 ｜
｜の残高 １５４，９９０ の残高 １４４，１００｜
｜ ａ １０，８９０｜
｜ ＜－－－－－－－－－ 一致 －－－－－－－－－－－－＞ ｜
④内部利益を控除する。
・期首の商品に含まれる内部利益は、残高試算表における支店の繰越商品（期首棚卸高）の内１２，１００は、
本店から仕入れた商品で、これにも内部利益が含まれているから、この内部利益を計算する。
期首棚卸高内部利益 １２，１００×０．１／（１＋０．１）＝１，１００
・期末の商品に含まれる内部利益は、支店の期末棚卸高の内、本店からの仕入分９，６８０と未達商品１０，８９０
の内部利益を計算する。
期末棚卸高内部利益 ９，６８０×０．１／（１＋０．１）＝８８０
未達商品内部利益 １０，８９０×０．１／（１＋０．１）＝９９０
期末の商品の内部利益 ８８０＋９９０＝１，８７０
⑤本支店合併損益計算書と貸借対照表
本支店合併損益計算書
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費用 ｜ 金額 ｜ 収益 ｜ 金額
－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－
期首商品棚卸高 ｜ ４５，１００ ｜売上 ｜ ５２０，５２０
仕入 ｜ ４４９，６８０ ｜期末商品棚卸高 ｜ ５９，６２０
営業費 ｜ ５５，３３０ ｜ ／｜
減価償却費 ｜ １５，８４０ ｜ ／ ｜
当期純利益 ｜ １４，１９０ ｜ ／ ｜
｜－－－－－－－－－｜ －－－－｜－－－－－－－－－－
｜ ５８０，１４０ ｜ ｜ ５８０，１４０
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
本支店合併貸借対照表
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
資産 ｜ 金額 ｜ 負債・資本 ｜ 金額
－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－
現金預金 ｜ ７２，２７０ ｜買掛金 ｜ １５９，０６０
売掛金 ｜ ９５，０４０ ｜減価償却累計額 ｜ ３５，６４０
商品 ｜ ５９，６２０ ｜資本金 ｜ ９２，４００
備品 ｜ ９９，０００ ｜剰余金 ｜ ３８，８３０
｜－－－－－－－－－｜ ｜－－－－－－－－－－－
｜ ３２５，９３０ ｜ ｜ ３２５，９３０
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
１０．決算と財務諸表の作成
・決算処理では、決算整理事項と精算表の作成、財務諸表では損益計算書と貸借対照表の作成が有る。
・精算表には８桁精算表と１０桁精算表が有る。
・損益計算書と貸借対照表の形式には、勘定式と報告式が有るが、損益計算書は報告式、貸借対照表は勘定式で作成する
事が一般的と成っている。
（１）８桁精算表の作成
・期末整理事項
①貸倒れの見積
②有価証券の評価替え
③売上原価の計算、棚卸減耗費・商品評価損の計算
④固定資産の減価償却
⑤前払費用の繰延
⑥未払費用の計上
（２）１０桁精算表の作成
・１０桁精算表は、８桁精算表の修正記入欄と損益計算書欄の間に、修正後試算表欄を設けた精算表で有る。
この修正後試算表欄には、修正記入欄の金額を加減算した後の金額を記入する。 この修正後試算表欄の金額を
、損益計算書欄と貸借対照表欄に移す。
（３）損益計算書と貸借対照表の作成
・報告式の損益計算書の例
損益計算書
自平成１２年４月１日 至平成１３年３月３１日
Ⅰ 売上高 ３，９００，０００
Ⅱ 売上原価
１ 期首商品棚卸高 ７７２，４００
２ 当期商品仕入高 ２，８１４，２００
－－－－－－－－－－
合計 ３，５３６，６００
３ 期末商品棚卸高 ７２０，０００
－－－－－－－－－－
差引 ２，８１６，６００
４ 商品評価損 ２９，０００ ２，８４５，６００
－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－
売上総利益 １，０５４，４００
Ⅲ 販売費及び一般管理費
１ 給料 １２３，１００
２ 保険料 ８，０００
３ 貸倒償却 １１，１６０
４ 減価償却費 ５４，０００ １９６，２６０
－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－
営業利益 ８５８，１４０
Ⅳ 営業外収益
１ 受取配当金 １２，６００
Ⅴ 営業外費用
１ 支払利息 ３４，１００
２ 有価証券評価損 ５０，０００
３ 棚卸減耗費 ２４，０００ １０８，１００
－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－
税引前当期純利益 ７６２，６４０
法人税等 ３８１，３２０
－－－－－－－－－－－
当期純利益 ３８１，３２０
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
・勘定式の貸借対照表の例
貸借対照表
平成１３年３月３１日
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資産の部 ｜ 負債の部
｜
Ⅰ 流動資産 ｜ Ⅰ 流動負債
１ 現金預金 ８４１，２００｜ １ 支払手形 ２２０，４００
２ 受取手形 ３８４，０００ ｜ ２ 買掛金 ５０３，６００
３ 売掛金 ４９４，０００ ｜ ３ 未払法人税等 ３８１，３２０
－－－－－－－－ ｜ －－－－－－－－－
計 ８７８，０００ ｜ 流動負債合計 １，１０５，３２０
｜ －－－－－－－－－－
４ 貸倒引当金 １７，５６０ ８６０，４４０｜ Ⅱ 固定負債
－－－－－－－－ ｜
５ 有価証券 ５５０，０００｜ １ 長期借入金 ３２０，０００
｜ －－－－－－－－－
６ 商品 ６６７，０００｜ 固定負債合計 ３２０，０００
｜ －－－－－－－－－
７ 前払費用 ４，０００｜ 負債合計 １，４２５，３２０
－－－－－－－｜ －－－－－－－－－
流動資産合計 ２，９２２，６４０｜
｜
Ⅱ 固定資産 ｜ 資本の部
１ 備品 ２８８，０００ ｜ Ⅰ 資本金 １，０００，０００
減価償却費 ｜ Ⅱ 法定準備金
累計額 １２６，０００ １６２，０００｜ １ 利益準備金 ６８，０００
－－－－－－－ －－－－－－－｜ Ⅲ 剰余金
固定資産合計 １６２，０００｜ １ 任意積立金 １４４，０００
｜ ２ 未処分利益 ４４７，３２０
｜ （うち当期純利益３８１，３２０） ５９１，３２０
｜ －－－－－－－ －－－－－－－－
｜ 資本金合計 １，６５９，３２０
｜ －－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
資産合計 ３，０８４，６４０｜ 負債及び資本合計 ３，０８４，６４０
＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝＝＝＝＝＝