簿記２級の勉強（その１） 簿記３級で勉強出来なかった範囲をこれからチャレンジする！
現金預金の取引 有価証券の取引 その他債券と債務の取引
１．現金預金の取引
１−１．銀行勘定調査表
会社の当座預金勘定と銀行の当座預金残高証明書の残高が一致しない事が有り、その原因を明らかにする
為に、銀行勘定調査表を作成する。
（１）残高不一致の原因（時間的なズレが主な原因）
・銀行では引出の記帳を実施したが、会社では引出の記帳をしていない。
・銀行では預入れの記帳を実施したが、会社では預入れの記帳をしていない。
・会社では引出の記帳をしたが、銀行では引出の記帳をしていない。
・会社では預入れの記帳をしたが、銀行では預入れの記帳をしていない。
（２）銀行勘定調整表の形式（３種類有る）
・銀行の当座預金残高証明書の残高からスタートして、加減算し、会社の当座預金勘定の残高に合わせる。
・会社の当座預金勘定の残高からスタートして、加減算し、銀行の当座預金残高証明書の残高に合わせる。
・銀行の当座預金残高証明書の残高と会社の当座預金勘定の残高の両方からスタートして、加減算し、両
方の残高を一致させる。
（例：銀行の当座預金残高証明書からスタート）
銀行勘定調整表
平成１２年３月３１日
当座預金残高証明書残高 ７２５，０００
加算：当座借越利息未記帳 １２，０００
未預入れ小切手
Ｍ商店 ３０，０００
Ｙ商店 ５０，０００ ９２，０００
合計 ８１７，０００
減算：振込み未記帳
Ａ商店 ６５，０００
振出小切手未払い分
Ｉ商店渡し分 ５０，０００
Ｋ商店渡し分 ４０，０００ １５５，０００
当座預金勘定残高 ６６２，０００
・当座預金残高証明書の残高を加減算し、当座預金勘定残高に合わせる。
・当座借越の利息は、当店の当座預金勘定に未記帳の為、銀行の当座預金残高証明書の残高に加算。
・売掛金の振込みは、当店の当座預金勘定に未記帳の為、銀行の当座預金残高証明書の残高から減算。
・振出した小切手は、当店の当座預金勘定に減少記入しているので、銀行の残高証明書の残高を減算。
・受取った小切手は、当店の当座預金勘定に増加記入しているので、銀行の残高証明書の残高に加算。
２．有価証券の取引
有価証券の取引では、３つのポイントが有る。
・国債や社債の購入、売却では、端数利息の計算が重要。
・株式の購入、売却では、１株当りの金額を平均法や先入先出し法で計算。
・貸付、借入、差入れ、預かりでは、帳簿価額か時価で記帳するかの区別を明記。
・評価替えでは、評価損だけを計上する。
（１）有価証券の購入
・取得減価：購入価額に購入手数料等の付随費用を加えた価格を取得減価とする。
・同銘柄の株式を異なった価額で購入した時は、平均法や先入れ先出し法により１株当りの価額を決定する。
・国債や社債を利払い日以外の日に購入した時は、前回の利払い日の翌日から購入日までの利息を売り手に
に支払う。 この支払利息を端数利息と云い、有価証券利息勘定の借方に記帳する。
また、利払い日に利息を受取った時は、有価証券利息勘定の貸方に記帳する。
これにより、買手は、購入日の翌日から次の利払い日までの利息を受取った事に成る。
（例） 利払い日＜−−−−−− 買手が受取る利息 −−−−−−−−−＞利払い日
｜−−−−−−−−−−−｜−−−−−−−−−−−−−−−−−−−｜
＜−−−−−−−−−＞購入日
売り手が支払う利息
（端数利息）
有価証券利息
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
売り手に支払う利息 ｜買手が受取る利息
｜
額面１，０００，０００の社債を ＠９９で購入し、代金と手数料５，０００、端数利息２５，０００を
小切手を振出して支払った。
借方：有価証券 ９９５，０００ 貸方：当座預金 １，０２０，０００
有価証券利息 ２５，０００
・端数利息計算例：額面１０，０００，０００社債（期間１０年、利率年７．３％、利払い日６月３０日と
１２月３１日）を３月４日に＠９９で購入し、代金と手数料４５，０００及び端数利息を
加えた合計額を小切手を振出して支払った。
借方：有価証券 ９，９４５，０００ 貸方：当座預金 １０，０７１，０００
有価証券利息 １２６，０００
有価証券取得額＝（１０，０００，０００ ｘ ＠９９／＠１００） ＋ ４５，０００
端数利息＝１０，０００，０００ ｘ ０．０７３ ｘ ６３日／３６５日
（注：６３日は前回利払い日１２月３１日の翌日１月１日から購入日の３月４日迄の日数）
（２）有価証券の売却
・有価証券の売却時は、帳簿価額と売却価額の差額は、有価証券売却益勘定または有価証券売却損勘定に記帳する。
・国債や社債を利払い日以外の日に売却した時は、端数利息を買手から受取る。
（例） 額面１，０００，０００の社債を＠９８で購入したものを、＠９９で売却して、代金と端数利息２０，０００
を現金で受取った。
借方：現金 １，０１０，０００ 貸方：有価証券 ９８０，０００
有価証券利息 ２０，０００
有価証券売却益 １０，０００
（３）有価証券の貸付、借入
・有価証券を貸付けた貸主は、借方を貸付有価証券、貸方を有価証券として、帳簿価額で仕訳する。
・有価証券を借入れた借主は、借方を保管有価証券、貸方を借入有価証券として、時価で仕訳する。
（例） Ｉ商店は、Ｆ商店に株式１，０００株を貸付けた。
株式の帳簿価額は１，５００，０００ 時価は１，８００，０００
Ｉ商店 借方：貸付有価証券 １，５００，０００ 貸方：有価証券 １，５００，０００
Ｆ商店 借方：保管有価証券 １，８００，０００ 貸方：借入有価証券１，８００，０００
・有価証券の借主は、借入期間中に受取った有価証券の配当金や利息を、貸主に返還する必要が有る。
借主が配当金や利息を受取った場合は、預り金勘定に記入する。
貸主は借主から配当金や利息を受取った場合は、受取配当金勘定や受取利息勘定に記入する。
（例）Ｆ商店は借入れた株式に対する配当金１００，０００を現金で受け取った。
借方：現金 １００，０００ 貸方：預り金 １００，０００
Ｉ商店は貸付けた株式に対する配当金１００，０００をＦ商店から現金で受取った。
借方：現金 １００，０００ 貸方：受取配当金 １００，０００
・有価証券を貸付ける時に受取った貸付料は、有価証券貸付料勘定に記入する。
・有価証券を借入れる時に支払った借用料は、有価証券借用料勘定に記入する。
（例）Ｉ商店はＦ商店から貸付料１０，０００を現金で受取った。
借方：現金 １０，０００ 貸方：有価証券貸付料 １０，０００
Ｆ商店はＩ商店に借用料１０，０００を現金で支払った。
借方：有価証券借用料 １０，０００ 貸方：現金 １０，０００
（４）有価証券の差入れ、預かり
・現金の借入時に、担保として有価証券を差入れると、差入れた側は借方：差入有価証券、貸方：有価証券
として帳簿価額で仕訳する。
・有価証券を担保として預かった側は、借方：預かり有価証券見返、貸方：預かり有価証券として時価で仕訳する。
（例）Ｏ商店はＨ商店より現金１，５００，０００を借入れ、株式１，０００株（帳簿価額：１，３００，０００、
時価：１，７００，０００）を担保として差入れた。
Ｏ商店 借方：差入有価証券 １，３００，０００ 貸方：有価証券 １，３００，０００
Ｈ商店 借方：預り有価証券見返 １，７００，０００ 貸方：預り有価証券１，７００，０００
３．その他の債券と債務の取引
（１）貸付金・借入金
・借用証書による金銭の貸付額を貸付金と云い、貸付金勘定（資産の勘定）に記入。
・借用書も代わりに約束手形を受取って金銭を貸付ける場合は、手形貸付金勘定（資産の勘定）に記入。
（例）Ｋ商店は借用証書を受取ってＩ商店に現金５００，０００を貸付けた。
借方：貸付金 ５００，０００ 貸方：現金 ５００，０００
Ｔ商店は約束手形を受取ってＫ商店に現金８００，０００を貸付けた。
借方：手形貸付金 ８００，０００ 貸方：現金 ８００，０００
（２）借入金・手形借入金
・借用証書による金銭の借入額を借入金と云い、借入金勘定（負債の勘定）に記入。
・借用書の代わりに約束手形を振出して金銭を借入れる場合は、手形借入金勘定（負債の勘定）に記入。
(例）Ｉ商店は借用書を渡して、Ｋ商店から現金５００，０００を借入れた。
借方：現金 ５００，０００ 貸方：借入金 ５００，０００
Ｋ商店は約束手形を振出して、Ｔ商店から現金８００，０００を借入れた。
借方：現金 ８００，０００ 貸方：手形借入金 ８００，０００
（３）未収金・未払金
・建物、備品、有価証券等、商品以外の売却によって生じた債権を未収金と云い、未収金勘定（資産の勘定）に記入。
・建物、備品、有価証券等、商品以外の購入によって生じた債務を未払金と云い、未払金勘定（負債の勘定）に記入。
（例）不要と成った備品（帳簿価額１０，０００）を売却し、代金１０，０００を月末に受取る事とした。
借方：未収金 １０，０００ 貸方：備品 １０，０００
机、椅子を購入し、代金２００，０００を月末に支払う事とした。
借方：備品 ２００，０００ 貸方：未払金 ２００，０００
（４）前払金・前受金
・商品を受け渡す前に、代金の一部（内金または手付金）を支払った時の債券を前払金と云い、
前払金勘定（資産の勘定）に記入。
・商品の受け渡しする前に、商品代金の一部を受取った時の債務を前受金と云い、前受金勘定（負債の勘定）に記入。
(例）Ｎ商店は、Ｇ商店に商品８００，０００を注文し、内金を１００，０００小切手を振出して支払った。
借方：前払金 １００，０００ 貸方：当座預金 １００，０００
Ｎ商店は、上記商品を受取り、代金は内金を差引き残額は掛けとした。
借方：仕入 ８００，０００ 貸方：前払金 １００，０００
買掛金 ７００，０００
Ｇ商店はＮ商店から、商品８００，０００の注文を受け、内金の同店振出の小切手１００，０００を受取った。
借方：現金 １００，０００ 貸方：前受金 １００，０００
Ｇ商店は、Ｎ商店に上記商品を引き渡し、代金は内金を差引き、残額は掛けとした。
借方：前受金 １００，０００ 貸方：売上 ８００，０００
売掛金 ７００，０００
（５）立替金・預り金
・取引先に対して、一時的に金銭を立替払いした時の債権を立替金と云い、立替金勘定（資産の勘定）に記入。
・従業員に対する立替金は、取引先等と区別する為、従業員立替金勘定（資産の勘定）を用いる。
・取引先等から一時的に金銭を預かった時の債務を預り金と云い、預り金勘定（負債の勘定）に記入。
・従業員に対する預り金は、取引先と区別する為、従業員預り金勘定（負債の勘定）を用いる。
・給料から源泉徴収する所得税や健康保険料、厚生年金保険料等を差引いた時は、預り金勘定で記入するか、
または、所得税預り金勘定（負債の勘定）、社会保険料預り金勘定（負債の勘定）で記入する。
(例）Ｙ商店負担の発送費用３，０００を立替て現金で支払った。
借方：立替金 ３，０００ 貸方：現金 ３，０００
従業員の生命保険料１５，０００を立替えて現金で支払った。
借方：従業員立替金 １５，０００ 貸方：現金 １５，０００
本月分給料８００，０００から所得税８０，０００、社会保険料３０，０００、立替金５０，０００を差引き
残額を現金で支払った。
借方：給料 ８００，０００ 貸方：所得税預り金 ８０，０００
社会保険料預り金 ３０，０００
従業員立替金 ５０，０００
現金 ６４０，０００
（６）仮払金・仮受金
・現金を支払ったが、相手勘定科目または金額が確定しない時は、仮払金勘定（資産の勘定）に記入。
後日、相手勘定科目または金額が確定した時、該当する勘定に振替える。
・現金を受取ったが、相手勘定科目または金額が確定しない時は、仮受金勘定（負債の勘定）に記入。
後日、相手勘定科目または金額が確定した時は、該当する勘定に振替える。
(例）従業員の出張に当って、旅費の概算額１００，０００を現金で支払った。
借方：仮払金 １００，０００ 貸方：現金 １００，０００
従業員が出張から帰り旅費を精算し、残金１５，０００を現金で受取った。
借方：旅費 ８５，０００ 貸方：仮払金 １００，０００
現金 １５，０００
出張中の従業員から、当座預金に６００，０００の振込みが有ったが、内容が不明。
借方：当座預金 ６００，０００ 貸方：仮受金 ６００，０００
従業員が出張から帰り、上記振込みは、売掛金の回収と分かった。
借方：仮受金 ６００，０００ 貸方：売掛金 ６００，０００
（７）商品券・他店商品券
・商品券を発行した時は、後日、その商品券で商品を引き渡す義務が発生するので、商品券勘定（周匝の勘定）に記入。
後日商品券と引換えに商品を引渡した時は、借方商品券と貸方売上として仕訳ける。
・他店で発行した商品券を他店商品券と云い、他店商品券を受取った場合は、他店商品券勘定（資産の勘定）に記入。
後日、その商品券を発行した商店から代金を受取る事が出来る。
(例) 商品券を５０，０００発行し、代金は現金で受取った。
借方：現金 ５０，０００ 貸方：商品券 ５０，０００
商品５５，０００を売渡し、代金の内５０，０００は商品券で、残金は現金で受取った。
借方：商品券 ５０，０００ 貸方：売上 ５５，０００
現金 ５，０００
商品６５，０００を売渡し、他店の商品券６０，０００と現金５，０００を受取った。
借方：他店商品券 ６０，０００ 貸方：売上 ６５，０００
現金 ５，０００
上記商品券について、発行した商店から商品券と引換えに現金を受け取った。
借方：現金 ６０，０００ 貸方：他店商品券 ６０，０００
（８）債務の保証
・他人の債務について、債務が返済出来ない時に、債務者に代わって支払う事を保証する事を債務の保証と云う。
債務の保証を行った時は、借方を保証債務見返、貸方を保証債務として仕訳ける。
(例）Ｋ商店の借入金８００，０００について、債務の保証を行った。
借方：保証債務見返 ８００，０００ 貸方：保証債務 ８００，０００
先の借入金につき、完済した旨の連絡が有った。
借方：保証債務 ８００，０００ 貸方：保証債務見返 ８００，０００
Ｓ商店の借入金５００，０００の債務保証を行った。
借方：保証債務見返 ５００，０００ 貸方：保証債務 ５００，０００
先の借入金について、Ｓ商店が支払出来なく成った為、延滞利息５，０００と共に小切手を振出して支払った。
借方：未収金 ５０５，０００ 貸方：当座預金 ５０５，０００
保証債務 ５００，０００ 保証債務見返 ５００，０００
Ｔ商店の依頼により、同店振出の約手３００，０００の債務保証を行った。
借方：債務保証見返 ３００，０００ 貸方：保証債務 ３００，０００
先の約手につき、満期日に決済して旨の連絡が有った。
借方：保証債務 ３００，０００ 貸方：保証債務見返 ３００，０００
上記約手が不渡りとなった場合は
借方：未収金 ３００，０００ 貸方：当座預金 ３００，０００
保証債務 ３００，０００ 保証債務見返 ３００，０００
注：未収金は、債務者が倒産して、回収不能が明確に成った時に、貸倒れ処理をする。